1 stycznia 2019 r. wejdą w życie przepisy dopuszczające możliwość posługiwania się kopią certyfikatu rezydencji. Choć nowelizację tę należy uznać za korzystną, to jednak warunki przewidziane dla skutecznego posługiwania się kopią certyfikatu powodują, że tylko nieliczni podatnicy skorzystają z tej preferencji.
W ustawach o PIT i o CIT zdefiniowano certyfikat rezydencji jako zaświadczenie o miejscu zamieszkania (siedzibie) podatnika, wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa dla celów podatkowych. Ustawodawca nie wskazuje, w jakiej formie powinien być przekazywany certyfikat, postanawia jedynie, że ma być wydany przez organ podatkowy kraju rezydencji podatkowej kontrahenta. Oznacza to praktyczny problem dla podatnika w zakresie określenia, jaki dokument uznawany jest jako urzędowy i uprawniający go do zastosowania stawki podatku albo do niepobrania podatku zgodnie z właściwą umową o unikaniu opodatkowania.
Jak jest obecnie...
Zgodnie z dotychczasową praktyką organów podatkowych tylko oryginał certyfikatu rezydencji bądź jego kopia posiadająca walor dokumentu urzędowego mogą być traktowane jako uprawniające podatnika do zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku. Za kopię o walorze urzędowym rozumie się odpis certyfikatu rezydencji, jeżeli jego zgodność z oryginałem została poświadczona przez notariusza w Polsce albo przez pełnomocnika strony występującego w sprawie, czyli adwokata, radcę prawnego lub doradcę podatkowego. Warunkowo dopuszczano również formę elektroniczną certyfikatu rezydencji, lecz tylko w sytuacji, gdy nie ma możliwości dostarczenia go w postaci oryginału papierowego dokumentu, gdyż w danym kraju wydawanie certyfikatów zostało zastąpione wersją elektroniczną, dostępną na oficjalnej stronie internetowej.
W praktyce organów jednomyślnie przyjmuje się także, że kopia oryginału dokumentu w formie papierowej lub elektronicznej (zwykle pdf) co do zasady nie stanowi certyfikatu rezydencji, o którym mowa w przepisach ustaw o PIT i o CIT. W konsekwencji, kopie takie nie mogą być obecnie traktowane jako uprawniające płatnika do zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku.
...i co się zmieni od 1 stycznia 2019 r.
Mając na uwadze, że posługiwanie się kopiami certyfikatów, które podatnicy pobierali ze strony internetowej kontrahenta było stosowane powszechnie, w szczególności w przypadku branży cyfrowej, ustawodawca zdecydował się usankcjonować tę praktykę.