Przedsiębiorca, nabywając licencję na użytkowanie programu komputerowego, która zgodnie z przepisami ustawy o CIT stanowi odrębną wartość niematerialną i prawną, obowiązany jest ustalić wartość początkową tego prawa majątkowego. Prawidłowe określenie wartości początkowej determinuje sposób rozliczenia przez podatnika kosztów związanych z nabyciem danej licencji.
Nie tylko wynagrodzenie dla zbywcy
Przyjmuje się, że na wartość początkową licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego o charakterze użytkowym co do zasady składa się wynagrodzenie należne sprzedającemu oraz koszty dotyczące procesu wdrożenia oprogramowania, naliczone do dnia oddania danego programu do używania. W praktyce, z uwagi na różnorodność wydatków ponoszonych w związku z zakupem licencji na korzystanie z programu komputerowego, podatnicy mogą napotkać trudności w zakresie właściwej kwalifikacji ponoszonych wydatków do wartości początkowej nabytej licencji.
Zgodnie z art. 16g ust. 14 ustawy o CIT w przypadku odpłatnego nabycia licencji na oprogramowanie komputerowe wartość początkową tej wartości niematerialnej i prawnej powinno się określić na podstawie ceny nabycia. W celu rozstrzygnięcia o klasyfikacji danego wydatku należy również odwołać się do treści art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, w świetle którego ceną nabycia jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Także uruchomienie
Do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, jaką jest licencja na oprogramowanie, wlicza się nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale również inne wydatki związane z zakupem oprogramowania, w tym dotyczące jego wdrożenia i przystosowania do gospodarczego wykorzystania, jeżeli naliczone zostały do dnia przekazania do używania wartości niematerialnej i prawnej. Jak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 12 września 2013 r. (IPTPB3/423-222/13-2/MF), „wdrożenie systemu stanowi pewien proces, mający na celu jego zaadaptowanie na potrzeby jednostki. Są to wszelkie działania polegające na instalacji oprogramowania oraz mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb podatnika, sprawdzenie poprawności działania systemu informatycznego czy też wprowadzenie ewentualnych poprawek przez firmę udzielającą licencji na użytkowanie systemu, które miały miejsce do momentu wprowadzenia wartości niematerialnej i prawnej do stosownej ewidencji".
Otwarty katalog
Wydatki, o jakie powiększa się wartość początkową, zostały wymienione przez ustawodawcę jedynie w sposób przykładowy, o czym świadczy użycie zwrotu „w szczególności". Oznacza to, że w odniesieniu do programów komputerowych wartość początkową wdrażanego programu bądź systemu powiększają nie tylko koszty montażu, instalacji i uruchomienia, ale również inne wydatki istotne ze względu na realizację danego przedsięwzięcia.