Rozporządzenie nie reguluje natomiast kwestii refakturowania w ogóle. W tej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny skierował 7 kwietnia 2011 pytanie do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. W międzyczasie, 31 maja 2011, Naczelny Sąd Administracyjny wydał ważny wyrok dotyczący refakturowania mediów.
Co mówią przepisy
Refakturowanie usług przewiduje art. 28 dyrektywy 2006/ 112/WE Rady z 28 listopada 2006 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L nr 347, poz. 1 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.
„Oznacza to, że podmiot refakturujący daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przerzucenie kosztów na inną firmę nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi” – wyjaśniła Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 7 stycznia 2011 (ILPP2/443-1657/10-3/AK).
W polskiej ustawie o VAT nie ma definicji „refakturowania”, ale są dwa przepisy, które odnoszą się do tej kwestii:
- art. 8 ust. 2a: „w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi”; z przepisu tego wynika zatem, że podatnik, który nabył usługę we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu, jest najpierw uznawany za usługobiorcę, a następnie za usługodawcę tej samej usługi,
- art. 30 ust. 3: „w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku”.