- sytuacji opisanej w interpretacji ogólnej.
Dla uzyskania ochrony wnikającej z utrwalonej praktyki interpretacyjnej podatnik w pierwszej kolejności powinien wykazać, że utrwalona praktyka interpretacyjna w ogóle istnieje. Nie ma również gwarancji, że weryfikacja dokonana przez podatnika nie zostanie zakwestionowana przez organ podatkowy.
Przykład
Pan Jan Borowski chciał uzyskać ochronę prawną. Najpierw poszukiwał interpretacji ogólnych oraz objaśnień podatkowych, do których mógłby się zastosować. Niestety nic nie odpowiadało jego sytuacji. Dlatego przejrzał interpretacje indywidualne związane z interesującym go stanem faktycznym. Okazało się, że jest ich tak dużo, że wyznaczenie dominującej linii wyjaśnień byłoby bardzo skomplikowane. Pan Jan postanowił wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Złożenie wniosku będzie łatwiejsze. Ponadto powołanie się na konkretną (własną) interpretację jest bezpieczniejsze.
Przydatne narzędzie
Jak na razie można odnieść wrażenie, że utrwalona praktyka to narzędzie, którym łatwiej się skaleczyć, niż uzyskać coś pożytecznego. Pojawia się również pytanie po co analizować interpretacje wydane w cudzych sprawach, skoro można uzyskać własną.
Są jednak okoliczności, w których utrwalona praktyka może być bardzo użyteczna, a niekiedy może stanowić ostatnią deskę ratunku. Nawet najbardziej zapobiegliwy podatnik nie jest w stanie zabezpieczyć się na każdą ewentualność. Organ podatkowy może zaskoczyć domiarem tam, gdzie podatnik nie przewidywał problemów.
Przykład
Pan Jan Borowskiej jest bardzo ostrożny, kiedy chodzi o rozliczenia podatkowe. Jeżeli sprawa może wiązać się z dużą kwotą, to zawsze występuje o wydanie interpretacji indywidualnej. W kwestiach mniejszej wagi zapoznaje się z kilkoma interpretacjami indywidualnymi wydanymi w podobnych sprawach. Dzięki temu zyskuje pewność, że przyjęty przez niego sposób rozumowania nie sprowadzi go na manowce.
Mimo to organ podatkowy właśnie uraczył pana Borowskiego solidnym domiarem.
W sytuacji, o której mowa w przykładzie, warto przeprowadzić analizę dotyczącą interpretacji indywidualnych wydanych w podobnych sprawach. Może się bowiem okazać, że pan Jan zastosował się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej. Ponieważ wyjaśnienia, z którymi zapoznawał się rutynowo, mogą być jej elementem.
W takiej sytuacji odwołanie od decyzji zwiększającej wymiar podatku może być wzbogacone wnioskiem dotyczącym ewentualnego zwolnienia z podatku. O zwolnieniu, które urzeczywistnia ochronę prawną związaną z zastosowaniem się do utrwalonej praktyki, mowa była w artykule „Uzyskanie interpretacji pomoże uniknąć sporu z fiskusem" (DF z 13 maja br., str. D6-7).
Przykład
Pan Jan Borowski zwrócił się do doradcy podatkowego w sprawie odwołania od decyzji zwiększającej wymiar podatku. Po analizie odpowiednich interpretacji indywidualnych okazało się, że rozliczenie pana Borowskiego jest zgodne z utrwaloną praktyką interpretacyjną. W odwołaniu doradca podatkowy zawarł wnioski o:
1) uchylenie zaskarżonej decyzji (ze względu na naruszenie przepisów prawa);
2) w przypadku uznania, że decyzja zasługuje na utrzymanie w mocy, o zwolnienie z podatku (na podstawie art. 14m ordynacji podatkowej), w związku z zastosowaniem się strony do utrwalonej praktyki interpretacyjnej.
Rozpoznanie może być problematyczne
Wyodrębnienie utrwalonej praktyki interpretacyjnej nie musi być skomplikowane. Nie we wszystkich stanach faktycznych zapada niezliczona liczba interpretacji wymagających długotrwałej analizy. W takich sytuacjach opisane narzędzie może być dobrą alternatywą pozwalającą zaoszczędzić trochę czasu.
Zdarzają się sytuację, w których przegranie sporu z organem podatkowymi oznacza koniec firmy. Dlatego szukanie zabezpieczeń prawnych powinno być rutynową praktyką związaną z prowadzeniem (obsługą) działalności gospodarczej. Nie da się jednak przewidzieć wszystkich ewentualności wiążących się z rozliczeniem zobowiązań podatkowych. W sytuacjach podbramkowych warto mieć świadomość, że ochrona prawna może wynikać również z zastosowania się do dominującego sposobu rozstrzygania tożsamych spraw interpretacyjnych.
Autor jest głównym specjalistą w Urzędzie Miasta Szczecin
Podstawa prawna: art. 14n ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. DzU z 2019 r. poz. 900 ze zm.)