Nowe przepisy zniechęcają do tworzenia i przejmowania spółek

Przekształcenia spółek będą fiskalnie neutralne tylko raz. Gdy te same udziały czy akcje zostaną ponownie użyte w restrukturyzacji, trzeba będzie zapłacić podatek dochodowy.

Publikacja: 07.12.2021 12:00

Nowe przepisy zniechęcają do tworzenia i przejmowania spółek

Foto: Adobe Stock

Nowe przepisy ustawy o CIT będą dotyczyły także sfery przekształceń spółek. Rząd chce w ten sposób wyeliminować przypadki restrukturyzacji obliczonej głównie na korzyści podatkowe. Podatku nie trzeba będzie płacić tylko wtedy, gdy wycena podatkowa składników majątkowych danej spółki będzie kontynuowana i nie będzie to kreowało dodatkowych kosztów.

Co do zasady, łączenie, podział spółek oraz wymiana udziałów są neutralne podatkowo. Gwarantuje to unijna dyrektywa 2009/133/WE. Podatku nie płaci się, dopóki takie operacje nie wykreują realnego dochodu przez dany podmiot.. Dochód (przychód) do opodatkowania pojawia się dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów lub akcji. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodu są wydatki na nabycie udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej. Jeśli tylko istnieje uzasadnienie ekonomiczne dla takich działań, takie przekształcenia nie przełożą się na obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Jednak od 1 stycznia 2022 wymogów tej neutralności będzie więcej. Ustawa wymienia dodatkowe warunki, które trzeba będzie spełnić łącznie:

- udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;

- przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału;

- ograniczenie wyłączenia z przychodów po stronie spółki przejmującej w przypadku połączenia lub podziału spółek do wartości podatkowej wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego.

Z tych warunków wynika wprost, że jeśli przejmowana lub dzielona będzie spółka, w której wspólnik nabył udziały w wyniku wcześniejszego innego połączenia, podziału lub wymiany udziałów – nie ma mowy o neutralności podatkowej. Niespełnienie tych warunków oznacza, że u wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej w momencie połączenia lub podziału spółek będzie powstawał dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Od takiego dochodu trzeba będzie zapłacić 19-proc. podatek.

Czytaj więcej

Polski Ład - poradnik: Kto zyska, a kto straci na „obniżce” podatków

Ponadto ograniczone ma być zwolnienie podatkowe dla przychodów z objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, jeżeli przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP). Wniesienie takiego aportu nie będzie opodatkowane tylko wtedy, gdy spółka go otrzymująca przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub ZCP według wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład.

Dziś jeśli spółka otrzymująca aport przyjmie wyższe wartości podatkowe, to może to prowadzić do zakwestionowania i korekty podatkowych kosztów. Nie przynosi to jednak skutków podatkowych dla podmiotu wnoszącego aport. Po 1 stycznia, jeśli spółka otrzymująca aport przyjmie wyższe wartości podatkowe, to podatek zapłaci także podmiot, który ten aport wnosi. Może to oznaczać podwójne opodatkowanie aportów, a wręcz naruszenie dyrektywy 2009/133/WE, ale taka reguła wynika z nowych przepisów.

Dzisiejsze przepisy przewidują brak opodatkowania aportu przedsiębiorstwa lub ZCP pod warunkiem kontynuacji amortyzacji i bazy kosztowej. Mają one zapobiegać sztucznemu transferowaniu składników majątku między powiązanymi podmiotami w celu np. wielokrotnej amortyzacji tych samych środków trwałych, za każdym razem od nowo ustanawianej wartości początkowej.

Czytaj więcej

Jak "Polski Ład" wpłynie na zarobki - poradnik

Nowe przepisy ustawy o CIT będą dotyczyły także sfery przekształceń spółek. Rząd chce w ten sposób wyeliminować przypadki restrukturyzacji obliczonej głównie na korzyści podatkowe. Podatku nie trzeba będzie płacić tylko wtedy, gdy wycena podatkowa składników majątkowych danej spółki będzie kontynuowana i nie będzie to kreowało dodatkowych kosztów.

Co do zasady, łączenie, podział spółek oraz wymiana udziałów są neutralne podatkowo. Gwarantuje to unijna dyrektywa 2009/133/WE. Podatku nie płaci się, dopóki takie operacje nie wykreują realnego dochodu przez dany podmiot.. Dochód (przychód) do opodatkowania pojawia się dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów lub akcji. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodu są wydatki na nabycie udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej. Jeśli tylko istnieje uzasadnienie ekonomiczne dla takich działań, takie przekształcenia nie przełożą się na obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Nieruchomości
Posiadaczy starych kominków czeka kara lub wymiana. Terminy zależą od województwa
W sądzie i w urzędzie
Prawo jazdy nie do uratowania, choć kursanci zdali egzamin
Prawo karne
Przerwanie wałów w Jeleniej Górze Cieplicach. Jest stanowisko dewelopera
Prawo dla Ciebie
Pracodawcy wypłacą pracownikom wynagrodzenie za 10 dni nieobecności
Materiał Promocyjny
Wpływ amerykańskich firm na rozwój polskiej gospodarki
Prawo pracy
Powódź a nieobecność w pracy. Siła wyższa, przestój, czy jest wynagrodzenie